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第三章   會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。為了促進競爭和優(yōu)化資源配置，必須實行有效的會計監(jiān)督，規(guī)范會計工作，打擊違法行為，保證會計資料質(zhì)量，為投資者、債權(quán)人、社會公眾以及政府宏觀調(diào)控部門提供真實、完整的會計資料，為維護市場經(jīng)濟秩序服務(wù)。

會計監(jiān)督可分為單位內(nèi)部會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督?！稌嫹ā?、《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范(試行)》等會計法律制度，對會計監(jiān)督都作了相應(yīng)的規(guī)定。

第一節(jié)   單位內(nèi)部會計監(jiān)督

單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是貫徹執(zhí)行會計法律制度，保證會計工作有序進行，完善會計監(jiān)督體系的重要措施。

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象

由于會計機構(gòu)、會計人員熟悉會計業(yè)務(wù)及相關(guān)法規(guī)、制度，對會計事項是否合法的界限比較清楚，由會計機構(gòu)、會計人員在處理會計業(yè)務(wù)過程中嚴(yán)格把關(guān)，實行監(jiān)督，可以有效防范違法會計行為的發(fā)生。所以，《會計法》、國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，各單位的會計機構(gòu)、會計人員，對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。因此，內(nèi)部會計監(jiān)督的主體，是各單位的會計機構(gòu)、會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是各單位的經(jīng)濟活動。

單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員，但內(nèi)部會計監(jiān)督不僅僅是會計機構(gòu)、會計人員的事情，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)積極支持，保障會計機構(gòu)、會計人員行使好會計監(jiān)督職權(quán)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。

二、單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

單位內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容十分廣泛，涉及到人、財、物等諸多方面。《會計法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，同時符合以下基本要求：

(一)記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。具體要求是：

第一，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到職權(quán)明確，程序規(guī)范，責(zé)任清楚，避免因職責(zé)不清相互扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控；

第二，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員要實行不相容職務(wù)分離；  

第三，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員應(yīng)當(dāng)相互制約。

三、會計機構(gòu)、會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)

《會計法》賦予會計機構(gòu)、會計人員拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項的職權(quán)，《云南省會計條例》進一步明確了會計機構(gòu)、會計人員的職權(quán)，具體是：

(一)會計機構(gòu)、會計人員依法對本單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計監(jiān)督，對違反《中華人民共和國會計法》和《云南省會計條例》規(guī)定的會計事項有權(quán)制止、拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

(二)會計機構(gòu)、會計人員對違法違規(guī)的會計事項制止無效時，應(yīng)當(dāng)向本單位負(fù)責(zé)人書面報告；本單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自收到書面報告之日起7日內(nèi)作出處理或者提出書面處理意見。

(三)會計人員因依法履行職責(zé)受到錯誤處理的，有權(quán)向財政、審計、監(jiān)察或者其他有關(guān)部門投訴。收到投訴的部門，對不屬于本部門管轄范圍的，應(yīng)當(dāng)及時移交有管轄權(quán)的部門處理。受理投訴的部門，應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)提出處理意見，并書面答復(fù)投訴者。 

(四)會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。