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第七章   稅收征管法律制度

第一節(jié)   稅收概述稅收的概念

稅收從產(chǎn)生到現(xiàn)在，經(jīng)歷了不同的社會形態(tài)，已經(jīng)有幾千年的歷史。稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標準，無償取得財政收入的一種特殊分配方式。稅收體現(xiàn)的是作為主體的國家與社會集團、社會成員之間的一種特定的收入分配關(guān)系。

二、稅收的特征

稅收的特征是稅收的基本標志，是不同社會形態(tài)下稅收所具有的共性，是稅收與其他財政收入的重要區(qū)別。稅收與其他財政收入方式相比，具有強制性、無償性和固定性三大特征。

(一)強制性

稅收的強制性是指國家憑借政治權(quán)力，以法律形式確定征納雙方的權(quán)利和義務關(guān)系。稅收的強制性包括兩層含義：一是稅收分配關(guān)系是一種國家和社會成員必須遵守的權(quán)利義務關(guān)系，征稅

是國家的權(quán)利，納稅是每一個社會成員應盡的義務；二是稅收的征收具有強制性，即國家借助稅法來保證稅收征收的實現(xiàn)。就征稅者而言，法律規(guī)范是國家征稅權(quán)力的后盾，當出現(xiàn)稅務違法行為時，國家就可以依法進行制裁；就納稅人而言，一方面要依法納稅，另一方面納稅人的合法權(quán)益將得到法律的保護。

(二)無償性

三、稅收的功能稅收具有組織財政收入和調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟兩大功能。

(一)組織財政收入

國家要實現(xiàn)其職能，維持國家機器的正常運轉(zhuǎn)，需要大量的財政資金。國家可以采取多種方式、通過各種渠道來實現(xiàn)財政收入，其中最有效、最可靠的就是征稅，因為稅收所固有的特性能夠滿足國家對財政收入在數(shù)量和時間方面的要求。

(二)調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟

國家通過稅種的設置，以及在稅目、稅率、加成征收或減免等方面的規(guī)定，可以調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)、交換、分配和消費，促進社會經(jīng)濟健康發(fā)展。

四、稅收的分類

稅收的分類方法很多，其中最常見的是以征稅對象為標準的分類方法。按照征稅對象的不同，稅收可以分為以下五大類：

(一)流轉(zhuǎn)稅，即以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅收，主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。這類稅收的特點是以商品流轉(zhuǎn)額或非商品流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，在生產(chǎn)經(jīng)營及銷售環(huán)節(jié)征收，收入不受成本費用變化的影響，對價格變化較為敏感。

(二)所得稅，即以所得額為征稅對象的一類稅收，包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。其特點是能夠直接調(diào)節(jié)納稅者的收入，有利于縮小貧富差距。

(三)財產(chǎn)稅，即以法定財產(chǎn)為征稅對象的一類稅收，我國現(xiàn)行的財產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅和契稅。其特點是稅收負擔與財產(chǎn)價值、數(shù)量關(guān)系密切，體現(xiàn)調(diào)節(jié)財富、合理分配等原則。

(四)行為稅，也稱為特定行為稅，是以特定行為為征稅對象的一類稅收，我國現(xiàn)行的行為稅主要包括印花稅、車船稅、屠宰稅、筵席稅等。其特點是具有較強的靈活性，對經(jīng)濟行為有很強的調(diào)節(jié)作用。

(五)資源稅，即以自然資源為征稅對象的一類稅收，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅屬于資源稅。資源稅的立法目的主要是為了保護和合理利用國家的自然資源。