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預計負債的核算

(一)預計負債的確認

根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，與或有事項相關的義務同時滿足下列三個條件的，應當確認為預計負債：

1.該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。

2.履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

企業(yè)履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務將導致經(jīng)濟利益流出的可能性超過50%。

履行或有事項相關義務導致經(jīng)濟利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：

3.該義務的金額能夠可靠地計量

在實務中，企業(yè)應當注意以下兩點：

(1)不應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債。

(2)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn)。

或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。

或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

(二)預計負債的計量

預計負債的計量包括初始計量和后續(xù)計量。

1.預計負債的初始計量。

預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。

(三)預計負債的會計處理

1.產(chǎn)品質(zhì)量保證

2.未決訴訟

如果這些未決訴訟引起的相關義務符合預計負債確認條件、預計敗訴的可能性屬于“很可能”、要發(fā)生的訴訟等費用也能可靠預計，則企業(yè)應將預計要發(fā)生的支出確認為預計負債，借記“營業(yè)外支出”、“管理費用”等科目，貸記“預計負債”科目，因敗訴實際支付訴訟等費用時，應借記“預計負債”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.對外擔保事項

企業(yè)對外提供擔保可能產(chǎn)生的負債，如果符合預計負債的確認條件，應當確認為預計負債。

(1)在擔保涉及訴訟的情況下，如果企業(yè)已被判決敗訴，則應當按照法院判決的應承擔的損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出(不含訴訟費，實際發(fā)生的訴訟費應計入當期的“管理費用”，下同)。

如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出。

如果法院尚未判決，企業(yè)應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產(chǎn)負債表日將預計擔保損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出。

(2)企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，應分別情況處理：

①企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，合理預計了預計負債，應當將當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

②企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，本應當能夠合理估計并確認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符(如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失)，應當視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。

③企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認預計負債的，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出。

(3)資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的擔保訴訟事項，按照資產(chǎn)負債表日后事項準則的有關規(guī)定進行會計處理。

4.待執(zhí)行合同變成虧損合同事項

待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債的確認條件，應當確認為預計負債。

待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。

待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為企業(yè)會計準則規(guī)范的或有事項。

虧損合同，是指履行合同義務不可避免發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。

這里所稱“履行合同義務不可避免發(fā)生的成本”反映了履行該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。

企業(yè)對虧損合同進行處理，需要遵循以下兩點原則：

(1)如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債;如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。

(2)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認預計負債;合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認預計負債。

5.重組事項

重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：

(1)出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務;

(2)對企業(yè)的組織結構進行較大調(diào)整;

(3)關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務：

(1)有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等;

(2)該重組計劃已對外公告。

根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，企業(yè)承擔的重組義務滿足規(guī)定條件的，應當確認為預計負債。

企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，計入當期損益。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。