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白條入賬是財(cái)務(wù)人員經(jīng)常碰見(jiàn)的，也是經(jīng)常有網(wǎng)友咨詢的問(wèn)題，為了同樣的問(wèn)題不再重復(fù)解釋，也考慮為財(cái)務(wù)人員規(guī)避一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)就白條入賬問(wèn)題做一個(gè)解析。

一、什么是白條?

所謂白條，財(cái)務(wù)上指非正式單據(jù)，即：不合法的便條、白頭單據(jù)。這里會(huì)律哥認(rèn)為：白條不是發(fā)票的對(duì)立，即不是說(shuō)沒(méi)有發(fā)票的都叫白條，至少這個(gè)觀點(diǎn)我個(gè)人不是非常認(rèn)可，至于說(shuō)什么叫正式單據(jù)、什么叫不合法的便條這個(gè)還是有一定的自由權(quán)，每個(gè)企業(yè)對(duì)所謂的“正式單據(jù)”的理解是不一樣，比如說(shuō)，每個(gè)企業(yè)對(duì)員工借支行為，要填寫的這個(gè)“借支單”可能規(guī)范、樣式都是不同的，那這個(gè)借支單算不算白條?嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，只要是履行了公司的一定授權(quán)審批程序，我個(gè)人認(rèn)為這就不是白條，那白條真正出現(xiàn)的原因是：在白紙上書(shū)寫證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來(lái)充當(dāng)原始憑證。這才是白條的根本，即你用非正式單據(jù)來(lái)當(dāng)發(fā)票用的時(shí)候才說(shuō)是“白條”。那么從某種意義上說(shuō)，白條上是一種逃避監(jiān)督或偷漏稅款的行為。

二、白條入賬主要發(fā)生在哪些業(yè)務(wù)?

1，涉及到個(gè)人行為，個(gè)人領(lǐng)取福利費(fèi)、慰問(wèn)費(fèi)、喪葬費(fèi)、出差補(bǔ)助費(fèi)，會(huì)議會(huì)、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬、租用私人財(cái)產(chǎn)支付的租金，向個(gè)人借入資金支付的利息，在個(gè)體小商店購(gòu)買各種貨物，這些交易本質(zhì)上是企業(yè)發(fā)生費(fèi)用的行為，但是由于是支付對(duì)象是個(gè)人，在實(shí)務(wù)中要開(kāi)具發(fā)票是比較困難的也是不太容易實(shí)現(xiàn)的，因此這部分成為白條的主要源頭。

2，企業(yè)的零星無(wú)票行為，比如打的費(fèi)、零星工程費(fèi)用、臨時(shí)工費(fèi)、小額的維修費(fèi)，這些費(fèi)用單價(jià)比較小，有的可能才幾塊錢，因此很多都是沒(méi)有票據(jù)的。

3，公司內(nèi)部的無(wú)票行為，比如一個(gè)稍大點(diǎn)的企業(yè)可能公司有自己的內(nèi)部食堂，這個(gè)食堂可能耗費(fèi)的一部分費(fèi)用是供企業(yè)員工福利花費(fèi)掉的，還有一部門可能是作為業(yè)務(wù)招待耗費(fèi)掉的，因此這部分不可能有票據(jù)，很可能就是白條入賬，最多是履行公司的授權(quán)審批程序進(jìn)行賬務(wù)處理。

4，還有即使是大額業(yè)務(wù)行為，企業(yè)也需要開(kāi)具發(fā)票但是因各種原因未取得發(fā)票，(此種情況不討論。)

備注：對(duì)于以上無(wú)票行為很多單位都是找一些不相關(guān)的發(fā)票去報(bào)銷，這一點(diǎn)本人保持沉默，不支持也不反對(duì)，因?yàn)檫@確實(shí)是稅法上很難堵的一個(gè)漏洞，但是我們國(guó)家稅收基本上，申報(bào)、管理、稽查分開(kāi)，你能申報(bào)上、不一定不會(huì)被稽查查出來(lái)。

三、白條入賬的主要影響

“白條入帳”主要是影響會(huì)計(jì)確認(rèn)，以及稅務(wù)上的企業(yè)所得稅，既然是“白條入賬”那必然就要發(fā)生一種業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)就是企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)被“白條”頂替拿走了，如果說(shuō)當(dāng)用非正式單據(jù)來(lái)當(dāng)發(fā)票用的時(shí)候才說(shuō)是“白條”，那么從的稅務(wù)考慮白條主要對(duì)費(fèi)用及所得稅的影響。(以下具體分析)

四、涉及到白條的主要法律規(guī)范

1、《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：企業(yè)必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

2、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十一條第二款單位、個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具、使用、取得發(fā)票。

3、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三條：本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。

4、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

5、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。

6、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

7、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

8、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第23號(hào)《稅務(wù)部門現(xiàn)行有效失效廢止規(guī)章目錄》(2010年11月29日發(fā)布)該規(guī)章已失效或廢止。列示在下面僅供討論。

9、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條第(三)項(xiàng)相關(guān)性原則規(guī)定，納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。

10、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十四條規(guī)定：納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

11、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十二條規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

五、是不是“白條”所產(chǎn)生的費(fèi)用都不能稅前扣除?

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)，已經(jīng)廢止了，那我還列示在“四”中目的何在?因?yàn)樵诖酥按_實(shí)有“可以稅前扣除的白條費(fèi)用”的說(shuō)法，似乎還很合理很多解釋都是基于國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)，如果《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》今天還有效的情況下，我們可以仔細(xì)分析第四十四條、第五十二條規(guī)定，在不同費(fèi)用范疇內(nèi)用的分別是“有效憑證或資料”、“合法憑證”，通過(guò)對(duì)比我們可以推斷出，“沒(méi)有發(fā)票的業(yè)務(wù)招待費(fèi)也是可以稅前扣除的，因?yàn)橹灰行{證或資料，沒(méi)有說(shuō)要合法憑證”而五十二條“合法憑證”，我們應(yīng)該就要理解成發(fā)票了，即沒(méi)有發(fā)票就不能稅前扣除。

六、而今，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》已經(jīng)廢止了，但是企業(yè)總有白條的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員入賬應(yīng)該怎么把握?

對(duì)于這個(gè)問(wèn)題應(yīng)該要尊重企業(yè)所得稅法及其條例：企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出是指，符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)這個(gè)法條來(lái)推理：只要是真實(shí)、合法、與正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的支出都是可以稅前扣除的，這里沒(méi)有強(qiáng)調(diào)一定要發(fā)票!既然沒(méi)有明說(shuō)我們便可以據(jù)此推理出即使是“白條”在滿足這樣的情況下也是可以扣除的。不滿足條件的“白條”是不可以稅前扣除的。

既然是所得稅稅前扣除，我們必要尊重所得稅的法律規(guī)范——《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。因?yàn)榧词拐f(shuō)它沒(méi)有發(fā)票是“白條”違反會(huì)計(jì)法、違反發(fā)票管理辦法你可以罰款、可以處分，但是依據(jù)所得稅法，這個(gè)支出確實(shí)還得扣除!但是對(duì)于可否扣除問(wèn)題很多稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在稅務(wù)鑒證或者稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅的過(guò)程中還是采取的有無(wú)“發(fā)票”的方式。