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一、會計謹慎性原則概述

謹慎性原則又稱穩健性原則。它是針對經濟活動中的不確定性因素要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態度,要充分估計到未來可能發生的風險和損失,盡量少計或不計可能發生的收益,使會計報表使用者、企業決策者提高警惕,以應付紛繁復雜的外部經濟環境的變化,把風險損失縮小或限制在極小的范圍內。謹慎性原則包括會計確認、計量、報告等方面謹慎穩健的內容。

二、謹慎性原則在會計中的運用

1.提取壞帳準備。在市場經濟條件下,賒銷行為是企業開展銷售業務的主要方式,由此引起的一部份應收帳款無法收回在所難免,客觀存在的,于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種:一種是直接轉銷法。另一種是備抵法,雖然考慮應收帳款中可能的壞帳損失風險,通過計損壞帳準備,防止了利潤虛增,資產虛增,符合謹慎性原則。但根據近年的實際情況看,企業按千分之3-5的比率提取壞帳準備,由于準備額過低,壞帳準備金額明顯不足,未能達到謹慎核算的目的。因此,新制度規定應收帳款按備抵法取壞帳準備的提取比例也可根據實際情況由公司自行確定,同時規定對期末應收票據、預收帳款、其他應收款等都應列入風險管理中,這樣使企業更加謹慎地反映其財務狀況,不限制估計壞帳損失的方法,讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法,固定下來,按提取比例提取,超支者報批或督促企業加強管理,從根本上減少壞帳的發生。

2.加速折舊。總的來說,我國不少企業的折舊率水平還是比較低的,不能適應企業技術更新,發展生產的內在要求,為此現行新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時,允許企業采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點:第一,許多固定資產在使用初期效率高,生產能力大,早期的營業收入大,為做到收入與成本恰當配比,就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊;第二,因技術進步而產生的無形損耗,使得固定資產的大部分價值應在短期限內收回等等。因此,允許一些企業根據實際情況,可以在雙倍余額遞減法和年數總和法中選定一種方法,是完全必要的。

3.低估存貨。由于受到市場價格因素的影響,企業以前購進的存貨的價值可能低于當前市價,造成企業面臨潛在的存貨損失。這時,可通過低估存貨損失,高計產品當期銷售成本,從而減少當期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有:一是當企業的產品發生滯銷時,為了抵償存貨報廢發生損失對企業的消極影響,或者防止商品因大批削價而影響經營利潤,企業可以提取削價準備。二是在市場物價持續上漲時,允許采用后進先出法對發出或領用的存貨進行計價,低估存貨成本。

4.收入確認與謹慎性原則。收入準則對商品銷售收入、勞務收入的確定規定了以下原則:(1)企業已將商品所有權上的主要風險的報酬轉移給購貨方;(2)企業既沒有保留通常與所有相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施控制;(3)與交易相關經濟利益能夠流入企業;(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。以上四條件必須同時滿足,才能確認收入,任何一條件沒有滿足,既使收到貸款也不確認收入。這充分體現了會計核算的謹慎性原則。

三、會計謹慎性原則的正確使用

1.充分認識謹慎性原則是確保會計信息質量的重要原則。作為一名會計人員,手中掌握著大量的金錢和帳務,同時受著外界或這或那的誘惑,并且會計人員的決策將關系到整個企業或者公司的生存與發展,所以會計人員首先應該在思想上重視謹慎性原則,正確認識和使用謹慎性原則。與此同時,企業或公司領導應該重視對會計人員謹慎性的培養和重視,既要做好謹慎性培養的工作也不能過度謹慎。

2.體現謹慎性原則的會計準則和制度的相關條款應盡量具有可操作性。從我國現有會計規范看,有些體現謹慎性原則的具體方法可操作性比較強,如存貨的后進先出法、加速折舊的方法等。但是對存貨、固定資產、無形資產資產減值誰備數額起決定作用的“可變現凈值"的確定較為困難,這為會計人員實施謹慎性原則造成了一定的難度。因此,可就"可變現凈值"的確定問題制定出一些行業規范性具體標準,以指導企業會計人員的實踐行為。

3.提高會計人員的業務素質和職業判斷能力。任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和運用都離不開會計行為的上體—會計人員。所以企業應抓好內部管理,提高會計人員的綜合素質,使其不僅有豐富的專業知識,還具有良好的職業道德,這將為謹慎性原則的正確運用奠定基礎。一個優秀的會計人員應能夠掌握如何適度地運用好謹慎性原則,準確把握謹慎性原則的實質,在對不確定性的事項進行估計和判斷時,做到客觀和公正,避免主觀隨意性。努力配合企業決策者的工作,使企業既能防御未來的風險,又能在市場競爭中處于有利位置。

4.加強審計監督。充分發揮獨立審計的外部監督作用,為謹慎性原則的正確運用構造“防御”體系。為防止企業基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則,應加強以獨立審計為核心的外部監督體系,確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

5.將謹慎性原則的運用和會計信息的充分披露有機地結合起來。將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來,謹慎性原則的運用首先是對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現的一種態度;其次,才表現為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導致其對方法的選擇,當然也會導致不同的財務狀況和經營成果,其結果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此,凡是與謹慎性原則運用有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應在財務報告中作出全面陳述,包括體規謹慎性原則的若干具體會計處理方法應用的背景、產生的影響等。