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五險一金中的五險是指企業(yè)按國家規(guī)定為本單位職工繳納的養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、生育保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)；五險一金中的一金是指企業(yè)為職工繳納的住房公積金。其中養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金，繳納方式為單位和個人各承擔(dān)一部分。

一、會計(jì)處理

2014年，財(cái)政部對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（財(cái)會〔2014〕8號）進(jìn)行了修訂，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，對于個人承擔(dān)的社會保險費(fèi)應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款——社會保險費(fèi)（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險）”科目，單位承擔(dān)部分應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(fèi)”科目。同理，對于個人承擔(dān)的住房公積金應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款——住房公積金”科目，單位承擔(dān)部分應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——住房公積金”科目。

（1）計(jì)提養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、生育、工傷保險（單位承擔(dān)部分）借：管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

研發(fā)支出

制造費(fèi)用

生產(chǎn)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老保險

應(yīng)付職工薪酬——醫(yī)療保險

應(yīng)付職工薪酬——失業(yè)保險

應(yīng)付職工薪酬——生育保險

應(yīng)付職工薪酬——工傷保險

（2）計(jì)住房公積金

借：管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

研發(fā)支出

制造費(fèi)用

生產(chǎn)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

（3）計(jì)提工資

借：成本費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

（4）發(fā)工資（代扣個人承擔(dān)部分）

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：其他應(yīng)付款——社會保險費(fèi)（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

銀行存款

（5）繳納社保

借：應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老保險

應(yīng)付職工薪酬——醫(yī)療保險

應(yīng)付職工薪酬——失業(yè)保險

應(yīng)付職工薪酬——生育保險

應(yīng)付職工薪酬——工傷保險

其他應(yīng)付款——社會保險費(fèi)(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險)貸：銀行存款

（6）住房公積金繳費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

其他應(yīng)付款——住房公積金

貸：銀行存款

（7）繳納個人所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款。

舉例：公司A當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1000萬，其中：生產(chǎn)部 門直接生產(chǎn)人員工資500萬，生產(chǎn)部門管理人員工資100萬，公司管理部門人員工資180萬，銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬，建造廠房人員工資110萬，產(chǎn)品研發(fā)人員工資60萬。

按照工資總額提取10%、12%、2%、10.5%醫(yī) 療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金，2%、1.5%的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。當(dāng)期發(fā)生福利費(fèi)20萬。

會計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本    700

制造費(fèi)用    140

管理費(fèi)用    252

銷售費(fèi)用     70

在建工程    154

研發(fā)支出     84

貸：應(yīng)付職工薪酬－－工資    1000

應(yīng)付職工薪酬 －－職工福利    20

應(yīng)付職工薪酬－－社會保險費(fèi)  240

應(yīng)付職工薪酬－－住房公積金  105

應(yīng)付職工薪酬－－工會經(jīng)費(fèi)   20

應(yīng)付職工薪酬－－職工教育經(jīng)費(fèi) 15

二、稅務(wù)處理

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號）第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。因此，會計(jì)上五險一金，作為工資總額核算。

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第二條關(guān)于工資薪金總額問題規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條、四十一條、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。即稅法上規(guī)定社保費(fèi)和公積金，既不屬于工資薪金總額，也不屬于福利費(fèi)范圍，而是直接在所得稅前據(jù)實(shí)列支。