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本文對小企業(yè)經(jīng)營一段時間后中途建賬的處理進行了探討，認為其有兩種建賬方法：一是財產(chǎn)清查分散完成，按期初余額為零建賬;二是財產(chǎn)清查期初集中完成，根據(jù)清查結(jié)果進行期初建賬。

某些小企業(yè)受主客觀條件的限制，可能在開始經(jīng)營一段時間后才逐步進行會計核算。會計核算的第一步是建賬，應如何處理呢?筆者認為，具體做法有以下兩種：

一、財產(chǎn)清查分散完成，按期初余額為零建賬

具體做法為：先建立會計核算制度，包括要求所有經(jīng)濟業(yè)務均要取得原始憑證的制度;按期初余額為零建賬;對開始會計核算當月的日常經(jīng)濟業(yè)務，根據(jù)取得的原始憑證正常填制記賬憑證、登記賬簿;逐項清查各項資產(chǎn)、負債以及實收資本后，根據(jù)本月已發(fā)生的相關經(jīng)濟業(yè)務，倒推相關賬戶期初余額(清查時實際余額+本期減少數(shù)-本期增加數(shù)=本期期初余額)，并據(jù)此分別及時填制記賬憑證，納入本月憑證體系。由于小企業(yè)一般是定額繳納企業(yè)所得稅并且金額較小，為簡化核算，可以不考慮企業(yè)所得稅因素，直接將期初賬戶余額計入留存收益。

具體清查業(yè)務分錄是：各項資產(chǎn)清查完畢，根據(jù)各項資產(chǎn)倒推計算的盤點清單，借記相應資產(chǎn)類科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;各項負債清查完畢，根據(jù)各項負債倒推計算的盤點清單，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記相應負債類科目;實收資本清查完畢，根據(jù)倒推計算的盤點清單，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“實收資本”科目。月末損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶;該月末“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方余額(借方余額以負數(shù)表示)和“本年利潤”賬戶貸方余額(借方余額以負數(shù)表示)之和即是截至該月末企業(yè)的累計未分配利潤或虧損(不考慮也無法考慮企業(yè)所得稅因素)。財產(chǎn)清查一般可以在一個月內(nèi)完成，如果后續(xù)發(fā)現(xiàn)上述清查有遺漏，做前期差錯處理。

例1：銀行存款清查完畢，清查日，工行×支行×賬號的存款余額為130 000元，本月存款增加20 000元，本月存款減少10 300元;建行×支行×賬號的存款余額為74 000元，本月存款增加25 000元，本月存款減少1 000元。則可倒推計算出：工行×支行×賬號的月初余額為120 300元，建行×支行×賬號的月初余額為50 000元，填列清查表。分錄為：借：銀行存款——工行×支行×賬號120 300、——建行×支行×賬號50 000，貸：利潤分配——未分配利潤 170 300。

例2：應收賬款清查完畢，倒推計算的清查表列明月初應收甲公司賬款42 000元、應收乙公司賬款36 000元。分錄為：借：應收賬款——甲公司42 000、——乙公司36 000，貸：利潤分配——未分配利潤78 000。

例3：固定資產(chǎn)清查完畢，倒推計算的清查表按使用部門列明月初各項固定資產(chǎn)的原值總計400 000元、估計已累計計提折舊100 000元。分錄如下：借：固定資產(chǎn)300 000，貸：利潤分配——未分配利潤300 000。

無形資產(chǎn)清查的處理與固定資產(chǎn)類似。

例4：應付賬款清查完畢，倒推計算的清查表列明月初應付丙公司貨款15 000元、應付丁公司貨款14 000元。分錄如下：借：利潤分配——未分配利潤29 000，貸：應付賬款——丙公司15 000、——丁公司14 000。

其他負債，如短期借款、應付票據(jù)、預收賬款、其他應付款、長期借款等清查的處理與應付賬款類似。

例5：出資人投入資本清查完畢，倒推計算的清查表列明紅星公司投入資本240 000元、振興公司投入資本260 000元。分錄如下：借：利潤分配——未分配利潤500 000，貸：實收資本——紅星公司240 000、——振興公司260 000。

例6：在產(chǎn)品清查完畢，倒推計算的清查表列明月初各種在產(chǎn)品的數(shù)量、估計單位成本及其構(gòu)成為：在產(chǎn)品A產(chǎn)品總成本為38 000元，其中材料費21 000元、人工費15 000元、制造費用2 000元;在產(chǎn)品B產(chǎn)品總成本為43 000元，其中材料費22 000元、人工費18 000元、制造費用3 000元。分錄如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——材料費21 000、——人工費15 000、——制造費用2 000，生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品——材料費22 000、——人工費18 000、——制造費用3 000，貸：利潤分配——未分配潤81 000。

日常記賬憑證填制可能在先、清查的記賬憑證可能在后，因此相關賬戶可能暫時出現(xiàn)紅字余額的特殊現(xiàn)象。

二、財產(chǎn)清查期初集中完成，根據(jù)清查結(jié)果進行期初建賬

具體做法為：月初(或上月末)進行財產(chǎn)清查;月初按清查結(jié)果建總賬、明細賬、日記賬，一次建賬到位。總賬按靜態(tài)會計方程“資產(chǎn)=負債+所有者權益”不平的差額，顯然是歷年結(jié)存下來的未分配利潤，記入“利潤分配——未分配利潤”科目，從而一次性完成期初建賬工作。具體以清查表為原始憑證填制建賬的記賬憑證，并裝訂保管。以后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，正常填制記賬憑證、登記賬簿。

該方法下，當月末即能比較準確地編制資產(chǎn)負債表和利潤表。建賬分錄如下：借：庫存現(xiàn)金，銀行存款，其他貨幣資金，交易性金融資產(chǎn)，應收票據(jù)，應收賬款，預付賬款，其他應收款，材料采購(或在途物資)，原材料，材料成本差異，庫存商品，商品進銷差價，委托加工物資，周轉(zhuǎn)材料，生產(chǎn)成本，勞務成本，固定資產(chǎn)(重置價)，在建工程，工程物資，無形資產(chǎn)(凈值)，長期待攤費用等資產(chǎn)類及成本類科目;貸：短期借款，應付票據(jù)，應付賬款，預收賬款，應付職工薪酬，應交稅費，其他應付款，長期借款，實收資本等權益類科目;貸或借：利潤分配——未分配利潤。

例7：按前述例1 ~ 例6資料，期初建賬分錄如下：借：銀行存款——工行×支行×賬號120 300、——建行×支行×賬號50 000，應收賬款——甲公司42 000、——乙公司36 000，固定資產(chǎn)300 000，生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——材料費21 000、——人工費15 000、——制造費用2 000，生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品——材料費22 000、——人工費18 000、——制造費用3 000;貸：應付賬款——丙公司15 000、——丁公司14 000，實收資本——紅星公司240 000、——振興公司260 000，利潤分配——未分配利潤100 300。

如果建賬后發(fā)現(xiàn)建賬時的清查有遺漏，可做前期差錯處理。對于非重要的前期差錯，不調(diào)整財務報表相關項目的期初數(shù)。按遺漏的資產(chǎn)金額：借：有關資產(chǎn)類科目;貸：利潤分配——未分配利潤。按遺漏的負債(實收資本)金額：借：利潤分配——未分配利潤;貸：有關負債類(實收資本)科目。影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目。對于重要的前期差錯，應采用追溯重述法調(diào)整，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。不涉及損益的，調(diào)整財務報表相關項目期初數(shù);涉及損益的，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整資產(chǎn)負債表年初數(shù)和利潤表的上年數(shù)。