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內(nèi)容釋義

在對賬過程中，可能發(fā)生各種各樣的差錯。產(chǎn)生差錯的原因可能是重記、漏記、數(shù)字顛倒、數(shù)字錯位、數(shù)字記錯、科目記錯、借貸方向記反，從而影響會計信息的正確性，如發(fā)現(xiàn)差錯，會計人員應(yīng)及時查找并予以更正。

業(yè)務(wù)要點

常見的差錯查找方法有以下幾種。

1.差數(shù)法

差數(shù)法是按照錯賬的差數(shù)查找錯賬的方法。例如，會計憑證上記錄的是：

借：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅5 250

一城市維護建設(shè)稅367. 5

一個人所得稅500

其他應(yīng)交款——教育費附加157. 5

貸：銀行存款 6 275

若會計人員在記賬時漏記了城市維護建設(shè)稅367.5元，那么在進行應(yīng)交稅費總賬和明細賬核對時，就會出現(xiàn)總賬借方余額比明細賬借方余額多367.5元的現(xiàn)象。對于類似的差錯，應(yīng)由會計人員通過回憶相關(guān)金額的記賬憑證進行查找。

2.尾數(shù)法

對于發(fā)生的角、分上的差錯，可以只查找小數(shù)部分，以提高查錯的效率。例如，只差0. 06元，則只需看一下尾數(shù)有“0.06"的金額，看是否已將其登記入賬。

3.除2法

當(dāng)賬賬、賬證或賬實不符，且差數(shù)為偶數(shù)時，應(yīng)首先檢查記賬方向是否發(fā)生錯誤。在記賬時，有時由于會計人員的疏忽，錯將借方金額登記到貸方或?qū)①J方金額登記到了借方，這必然會出現(xiàn)一方合計數(shù)增多，而另一方合計數(shù)減少的情況，其差額恰是記錯方向數(shù)字的l倍且差數(shù)是偶數(shù)。對于這種錯誤的檢查，可用差錯數(shù)除以2，得出的商數(shù)就是賬中記賬方向的反方向數(shù)字，然后再到賬目中去尋找差錯的數(shù)字就有了一定的目標(biāo)。

例如，會計憑證上記錄的是：

借：其他應(yīng)收款——總務(wù)科500

貸：庫存現(xiàn)金500

登記明細賬時，會計人員錯把其他應(yīng)收款登記入貸方，總賬與明細賬核對時，就會出現(xiàn)總賬借方余額大于明細賬借方余額1000 000元除以2，正好是貸方記錯的500元。

4.除9法

除9法是指用對賬差額除以9來查找差錯的一種方法，主要適用于以下兩種錯誤的查找。

(1)數(shù)字錯位

在查找錯誤時，如果差錯的數(shù)額較大，就應(yīng)該檢查一下是否存記賬時發(fā)生了數(shù)字錯位。在登記賬目時，會計人員有時會把位數(shù)看錯，把十位看成百位數(shù)，把百位數(shù)看成下一位數(shù)，即把小數(shù)看大了;也可能把百位數(shù)看成十位數(shù)，把千位數(shù)看成百位數(shù)，即把大數(shù)看小了。這種情況下，差錯數(shù)額一般比較大，可以用除9法進行檢查。例如，將70元看成了700元并登記入，此時存對賬時就會出現(xiàn)余額差700 - 70=630(元)，用630元除以9，商為70元，70元就是應(yīng)該記錄的正確的數(shù)額。又如收入現(xiàn)金800元，誤記為80元，對賬結(jié)果會出現(xiàn)800 - 80=720(元差值，用720元除以9，商為80元，商數(shù)即為差錯數(shù)。

(2)相鄰數(shù)字顛倒錯誤的查找

在記賬時，有時易將相鄰的兩兩位或三位數(shù)的數(shù)字登記顛倒了，如將86記成了68，將315 記成了513，它們的差值分別是18和198，都可以被9整除，這樣知道錯誤問題之后，進一步判斷錯在哪一筆業(yè)務(wù)上就可以了。

如果用上述方法檢查均未發(fā)現(xiàn)錯誤，而對賬結(jié)果又確實不符，還可以采用順查、逆查、抽查等方法檢查是否有漏記和重記等現(xiàn)象。順查是指按賬務(wù)處理的順序，從憑證開始到賬簿記錄止從頭到尾進行普遍核對。逆合法是指與賬務(wù)處理順序相反，從尾到頭的檢查方法。抽查法是指抽取賬簿記錄中某些局部進行檢查的方法。

應(yīng)用實務(wù)

如果發(fā)現(xiàn)賬簿記隸有錯誤，應(yīng)按規(guī)定的方法進行更正，不得涂改、挖補或用化學(xué)試劑消除字跡。錯賬的更正方法有以下三種。

1.劃線更正

劃線更正義稱紅線更正。如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而其所依據(jù)的記賬憑證沒有錯誤，即純屬記賬時文字或數(shù)字的筆誤，應(yīng)采用劃線更正的方法進行更正。更正的方法如下。

(l)將錯誤的文字或數(shù)字劃一條紅色橫線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認，以備查找。

(2)在劃線的上方用藍字或黑字將正確的文字或數(shù)字填寫在同一行的上方位置，并由更正人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。

2.紅字更正

紅字更正又稱紅字沖銷。在會計上，以紅字記錄表明對原記錄的沖減。紅字更正適用于以下兩種情況。

(1)根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目或記賬方向有錯誤，并且記賬憑證同賬簿記錄的金額相吻合，應(yīng)采用紅字更正。更正的方法如下。

①先用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄。

②再用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以用藍字或黑字登記入賬。

【例】以現(xiàn)金支付銀行利息800元，在填制記賬憑證時，誤記入“銀行存款”科目，并據(jù)以登記入賬。其錯誤記賬憑證所反映的會計分錄為：

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

該項分錄應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金” 科目，在更正時，應(yīng)用紅字金額編制如下記賬憑證進行更正。

借：應(yīng)付利息800

貸：銀行存款800

錯誤的記賬憑證以紅字記賬更正后，表明已全部沖銷原有錯誤記錄，然后用藍字或黑字填制如下正確分錄，并據(jù)以登記入賬：

借：應(yīng)付利息 800

貸：庫存現(xiàn)金 800

(2)根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和記賬方向都沒有錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額也吻合，只是所記金額大于應(yīng)記的正確金額，應(yīng)采用紅字更正。更正的方法是將多記的金額用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證所記載的借貸方向、應(yīng)借應(yīng)貸會計科日相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記金額，求得正確金額。

【例】用銀行存款4 000元購買辦公用品，在填制記賬憑證時，誤記金額為40 000元。但會計科目、借貸方向均無錯誤.，其錯誤記賬憑證所反映的會計分錄為：

借：管理費用 40 000

貸：銀行存款 40 000

在更正時，應(yīng)用紅字金額36 000元編制如下記賬憑證進行更正：

借：管理費用

貸：銀行存款

錯誤的記賬憑證以紅字記賬更正后，即可反映其正確金額為4 000元。

如果記賬憑證所記錄的文字、金額與賬簿記錄的文字、金額不符，應(yīng)首先采用劃線法更正，然后再用紅字沖銷法更正。

3.補充登記

補充登記又稱藍字登記。根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和記賬方向都沒有錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額也相吻合，只是所記金額小于應(yīng)記的正確金額，應(yīng)采用補充登記法。更正的方法是將少記的金額用藍字或黑字填制一張與原錯誤記賬憑證所記載的借貸方向、應(yīng)借應(yīng)貸會計科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補記少記金額，求得正確金額。

【例】用銀行存款40 000元購買原材料，在填制記賬憑證時，誤記金額為4 000元，但會計科目、借貸方向均無錯誤。其錯誤記賬憑證所反映的會計分錄為：

借：原材料 4 000

貸：銀行存款 4 000

在更正時，應(yīng)用藍字或黑字編制如下記賬憑證進行更正：

借：原材料 36 000

貸：銀行存款 36 000

錯誤的記賬憑證以藍字或黑字記賬更正后，即可反映其正確的金額為40 000元。

如果記賬憑證中所記錄的文字、金額與賬簿記錄的文字、金額不符，應(yīng)首先采用劃線法更正，然后再用補充登記法更正。