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1.問：什么是增值稅簡易辦法征收?

答：依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十一條的規定，增值稅簡易辦法征收是指小規模納稅人按照銷售額和征收率計算應納稅額，并不得抵扣進項稅額，應納稅額計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率。

2.問：小規模納稅人按照簡易辦法計算繳納增值稅，征收率是怎么規定的?

答：按照簡易辦法計算繳納增值稅的小規模納稅人，分別適用如下征收率：

(1)根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十一條、第十二條的規定，從事銷售貨物或者應稅勞務的小規模納稅人，征收率為3%。

(2)根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》(見財稅[2011]111號附件1)第十三、十六、三十、三十一條的規定，“營改增”試點提供應稅服務的小規模納稅人，征收率為3%。

(3)根據《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)的規定，小規模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。小規模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

(4)根據《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)的規定，小規模納稅人(除其他個人外)銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。這里所稱的舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

3.問：一般納稅人是否可以按照簡易辦法征收增值稅?

答：可以，但必須符合財政部、國家稅務總局的有關規定。而且，一般納稅人(含“營改增”試點一般納稅人，特殊情況除外)選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

4.問：哪些情形下，一般納稅人可以按照簡易辦法計算繳納增值稅?

答：根據現行規定，一般納稅人可以選擇按照簡易辦法計算繳納增值稅的，主要有以下四種情形：(1)一般納稅人銷售自產貨物;(2)特定行業一般納稅人銷售特定貨物;(3)一般納稅人銷售自己使用過的物品;(4)“營改增”試點一般納稅人的特定應稅服務。

5.問：一般納稅人銷售哪些自產貨物可以選擇按照簡易辦法計算繳納增值稅?

答：按照《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)第二條第(三)款的規定，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可以選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

(1)縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦(含)以下的小型水力發電單位;

(2)建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料;

(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦);

(4)用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品;

(5)自來水;

(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。

6.問：哪些特殊行業一般納稅人銷售的特定貨物可以選擇按照簡易辦法計算繳納增值稅?

答：從事以下特殊行業銷售下列特定貨物的一般納稅人，可以選擇按照簡易辦法計算繳納增值稅：

(1)藥品經營企業銷售生物制品。按照國家稅務總局公告2012年第20號的規定，從事藥品經營的增值稅一般納稅人企業銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。藥品經營企業，是指取得(食品)藥品監督管理部門頒發的《藥品經營許可證》，獲準從事生物制品經營的藥品批發企業和藥品零售企業。

(2)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內)、典當業銷售死當物品、經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。按照《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)第二條第(四)款的規定，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅。

(3)自來水公司銷售自來水。按照《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)第三條的規定，對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

(4)納稅人銷售舊貨。按照《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)第二條的規定，一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

7.問：一般納稅人銷售自己使用過的物品，哪些可以按照簡易辦法計算繳納增值稅?

答：依據現行規定，一般納稅人銷售自己使用過的下列物品，可以按照簡易辦法計算繳納增值稅，但是，一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率計算繳納增值稅。

(1)按照《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條的規定，一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅;一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅;

(2)按照《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)的規定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅條例第十條規定，不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

(3)按照國家稅務總局2012年第1號公告的規定，納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產，以及增值稅一般納稅人發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

(4)按照《財政部國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》(財稅[2011]133號)和《財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2012]71號)的規定，“營改增”試點認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區試點實施之日(我省為2012年12月1日，下同)以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的本地區試點實施之日(含)以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

8.問：“營改增”試點一般納稅人從事哪些特定應稅服務，可以選擇按照簡易辦法計算繳納增值稅?

答：“營改增”試點一般納稅人提供下列特定應稅服務，可以選擇適用簡易辦法按3%征收率計算繳納增值稅。

(1)按照《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(見財稅[2011]111號文件附件2)的規定，試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車)，可以選擇按照簡易辦法計算繳納增值稅。

2013年8月1日以后，《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號附件2)規定試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車)，可以選擇按照簡易辦法計算繳納增值稅。

(2)按照《財政部國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點應稅服務范圍等若干稅收政策的補充通知》(財稅[2012]86號)第五條的規定，長途客運、班車(指按固定路線、固定時間運營并在固定停靠站停靠的運送旅客的陸路運輸服務)、地鐵、城市輕軌服務屬于《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(見財稅[2011]111號附件2)第一條第(五)款第2項規定的公共交通運輸服務，試點納稅人中的一般納稅人提供上述服務，可以選擇按照簡易辦法計算繳納增值稅。

(3)按照《財政部國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》(財稅[2012]53號)第二條的規定，被認定為動漫企業的試點納稅人中的一般納稅人，為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)，自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易辦法計算繳納增值稅，但一經選擇，在此期間不得變更計稅方法。

(4)按照《財政部國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》(財稅[2012]53號)第四條的規定，試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易辦法計算繳納增值稅。

(5)2013年8月1日起，按財稅[2013]37號文件附件二第一條第(七)款規定計稅方法采用簡易計征增值稅：

A.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、軌道交通(含地鐵、城市輕軌)、出租車、長途客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。

B.試點納稅人中的一般納稅人，以該地區試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

C.試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的，凡未規定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

9.問：按照簡易辦法計算繳納增值稅的納稅人開具發票時，應當注意哪些事項?

答：依據《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》(國稅函[2009]90號)的規定，按照簡易辦法計算繳納增值稅的納稅人開具發票時，應當注意以下事項：

(1)小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產、舊貨，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。

(2)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)和《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)的規定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

(3)一般納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。

(4)一般納稅人銷售貨物適用《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)第二條第(三)、(四)款和第三條的規定，即銷售縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力等6種自產貨物，以及寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內)、典當業銷售死當物品、經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品的一般納稅人，可自行開具增值稅專用發票。

10.問：實行簡易辦法征收的增值稅納稅人，如何確定其銷售額和應納稅額?

答：《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》(國稅函[2009]90號)規定：

(1)一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

應納稅額=銷售額×4%/2

(2)小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應納稅額=銷售額×2%

11.問：實行簡易辦法征收的增值稅納稅人辦理增值稅納稅申報時，應特別注意哪些填報事項?

答：依據國家稅務總局2012年43號公告的規定，一般納稅人實行增值稅簡易辦法征收，應按照不同的項目、征收率填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(表一)》中第二項“簡易計稅方法征稅”相應的欄目中。實行簡易辦法減征項目的，減征部分的增值稅應納稅額填寫在《增值稅納稅申報表(適用于一般納稅人)》第二十三欄“應納稅額減征額”中。

小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(適用于小規模納稅人)》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額填寫在第5欄。