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1.銷售貨物或者提供應稅勞務(加工、修理修配等)

【案例分析題】甲公司銷售產(chǎn)品一批，價款50萬元，按規(guī)定應收取增值稅銷項稅額8.5萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到，產(chǎn)品成本為5萬元。

要求：做出處理。

【答案】

借：應收賬款 585000

貸：主營業(yè)務收入 50 0000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)85000

借：主營業(yè)務成本 50 000

貸：庫存商品 50 000

2.視同銷售行為(重點)

(1)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于增值稅非應稅項目(比如廠房建造)、集體福利或個人消費;

(2)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，分配給股東或投資者、無償贈送他人(該部分的會計處理不要求掌握)。

會計處理時需要確認“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”。

3.采購商品和接受勞務

(1)采購商品或接受應稅勞務根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應計入采購成本或應計入加工、修理修配等物資成本的金額：

借：固定資產(chǎn)、材料采購、原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、制造費用等

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款、應付票據(jù)、銀行存款等

【相關知識點】

(1)企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應計入材料采購成本或資產(chǎn)成本。

(2)根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，購進貨物支付的運輸費，可以按照7%抵扣增值稅進項稅。

(3)購入免稅的貨物一般不能抵扣增值稅進項稅額，但稅法規(guī)定購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率(13%)計算進項稅額，并準予從企業(yè)的銷項稅額中抵扣。

4.進項稅額轉(zhuǎn)出

(1)企業(yè)將購買的貨物用于非應稅項目(比如廠房建設)、集體福利或個人消費;作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，不再計算銷項稅額。

(2)企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失(不含自然災害造成的)其進項稅額應通過“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關科目。

【提示】購買的貨物的毀損如果是由于自然災害造成的，購買材料時的增值稅進項稅額不用轉(zhuǎn)出。

5.交納增值稅

當期銷項稅額(銷售貨物+視同銷售)減去當期進項稅額(購進貨物的進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出)=當期應納稅額

借：應交稅費—應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

6.出口退稅

企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應收出口退稅額：

借：其他應收款

貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)

【提示】不能確認營業(yè)外收入，退的是購買貨物的進項稅額。