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【導(dǎo)讀】存貨屬于流動資產(chǎn)的范疇，在企業(yè)活動資金中占有很大比重，流動性弱，種類雜、數(shù)量多、收發(fā)頻繁，在企業(yè)中滯留時間長，變現(xiàn)能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)，所以，不法分子常把存貨作為偷竊變賣的對象，企業(yè)也往往把存貨作為調(diào)節(jié)成本和利潤的蓄水池。在存貨管理和核算中常見的虛假形式主要有如下幾種：

一、違規(guī)分?jǐn)偅杀静粚?shí)

一些企業(yè)在核算購入材料的采購成本時，將能夠直接計入各種材料的采購成本不直接計入，或?qū)?yīng)按一定比例分?jǐn)傆嬋敫鞣N材料的采購成本不按規(guī)定進(jìn)行合理的分?jǐn)偅缭凇安牧喜少彙睅糁校缓怂阗徣氩牧系馁I價，將應(yīng)計入購入材料的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費(fèi)用等采購費(fèi)用全部計入“管理費(fèi)用”帳戶;購入材料發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，不按材料的重量或買價等比例分?jǐn)傆嬋敫鞣N材料的采購成本，而全部計入某主要材料的采購成本，以加大主要材料的采購成本，減少其他材料的采購成本。某企業(yè)從木材廠拉入圓木50噸，其他木料50噸，運(yùn)雜費(fèi)共計30000元，全部由圓木負(fù)擔(dān)，這樣購入圓木的采購成本多計15000元，其他材料的采購成本則少計15000元，從而造成各種材料的采購成本核算不實(shí)。

二、隨意變更存貨的計價方法

根據(jù)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要選用制度所規(guī)定的存貨計價方法，但選用的方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不能隨意變更，如確實(shí)需要變更，必須在會計報表中說明變更原因及其對財務(wù)狀況的影響，但在實(shí)際工作中，許多企業(yè)都存在隨意變更計價方法的問題，造成會計指標(biāo)前后各期口徑不一致，人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷售成本，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。如M企業(yè)某年選用先進(jìn)先出法計算發(fā)出存貨的成本，但由于受多種因素的影響，該商品購進(jìn)價格上揚(yáng)時，改用后進(jìn)先出法計算發(fā)出成本，購進(jìn)價格下降時再用先進(jìn)先出法，使該商品在周一會計年度內(nèi)先進(jìn)稱出法和后進(jìn)先出法交替使用，人為地調(diào)節(jié)利潤。

又如，某企業(yè)多年來一直采用后進(jìn)先出法計算確定發(fā)出木材的實(shí)際成本，由于木材漲價過猛等原因，致使木器產(chǎn)品成本大幅度提高，經(jīng)濟(jì)效益明顯下降。企業(yè)為遏制經(jīng)濟(jì)效益下降的局面，在采取積極措施的同時也采取了一些不正當(dāng)?shù)氖侄危兏l(fā)出原材料實(shí)際成本的計算方法，其具體手法為：將后進(jìn)先出法變換為先進(jìn)先出法。該企業(yè)原先一直采用后進(jìn)先出法計算發(fā)出木材的實(shí)際成本，截止6月底木材的帳面結(jié)存100立方米，單位成本為180元/立方米，余額為180000元。下半年購進(jìn)木材3000立方米，金額為1575000元(其中7月份購進(jìn)木材1700立方米，單位成本400元/立方米，余額為680000元;10月份購進(jìn)木材1750立方米，單位成本460元/立方米，余額為80500元。從7月份開始，未經(jīng)審批使改用先進(jìn)先出法計算發(fā)出木材的實(shí)際成本。這樣就會人為地調(diào)節(jié)了發(fā)出存貨成本，銷售成本和利潤。

三、材料盤盈盤虧，不作轉(zhuǎn)帳處理

企業(yè)由于材料品種多，規(guī)格型號復(fù)雜，收發(fā)次數(shù)頻繁，在計量和計算上難免發(fā)生差錯，在倉儲保管中可能發(fā)生自然損耗，損毀和被盜等問題。因此，企業(yè)應(yīng)在年終時對各種材料進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并將實(shí)存數(shù)量與帳面數(shù)量核對，對于材料盤盈、盤虧應(yīng)查明原因，按照規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。但在實(shí)際工作中，許多企業(yè)卻利用不正確處理盤盈或盤虧的手法，以調(diào)節(jié)利潤。如有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益較好，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人擔(dān)心“槍打出頭鳥”，為了壓低利潤，采取了只列報和處理材料盤虧，而對材料盤盈隱匿不報和不作轉(zhuǎn)帳處理，相反，效益不好的企業(yè)，為了爭取多實(shí)現(xiàn)一部分利潤，就采取了只對材料盤盈作轉(zhuǎn)帳處理，而對材料盤虧留待下年度處理的做法，還有的企業(yè)隨意轉(zhuǎn)帳，將盤盈材料計入“營業(yè)外收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，或?qū)⒈P盈盤虧與物資儲備中發(fā)生的非常損失或溢出金額相互沖銷，不轉(zhuǎn)出其相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”，以增加增值稅的抵扣數(shù)。

四、不報毀損，虛盈實(shí)虧

企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)毀損材料，，應(yīng)按照規(guī)定程序報批轉(zhuǎn)銷其毀損價值，但企業(yè)為了掩蓋其不景氣的經(jīng)營狀況，搞虛盈實(shí)虧，對年終財產(chǎn)清查中已經(jīng)查明的毀損材料，不列表呈報，使其損失價值仍潛藏在材料成本中。如某家專門生產(chǎn)毛線的企業(yè)，在年終進(jìn)行財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)庫房由于質(zhì)量原因，使許多庫存毛線發(fā)生霉?fàn)€、蟲蛀，損失價值達(dá)60萬元。企業(yè)在預(yù)計全年收支情況后，發(fā)現(xiàn)如要列報毀損，企業(yè)就會由盈利轉(zhuǎn)為虧損。該企業(yè)職工工資實(shí)行“工效掛鉤”方式，如果企業(yè)虧損，職工就不能晉升工資，并影響到年終獎金的發(fā)放。權(quán)衡之后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意財會部門，將應(yīng)報損的材料全部從財產(chǎn)清查表中去掉，實(shí)物仍留存在倉庫不作處理，年終將帳面數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)下年度。這樣的結(jié)果倒致企業(yè)一方面當(dāng)年形成虛盈實(shí)虧，另一方面為以后年度埋藏了潛虧因素。

五、帳外物資“小金庫”

企業(yè)為了給職工搞額外收入，或進(jìn)行一些非法支出，設(shè)帳外物資“小金庫”。將帳內(nèi)的一定比例的物資材料移到帳外，置于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的體外，作為隨時可供自己調(diào)用的物資“蓄水池”。主要手法有：

1、購進(jìn)存貨時即作生產(chǎn)費(fèi)用或作為待攤費(fèi)用，未使用便計入成本費(fèi)用。

2、領(lǐng)用的材料不用或少用，卻計入成本費(fèi)用，采用不作退料或假退料，退庫不記帳等方式，積少成多，形成大量帳外物資，將其報出，存入“小金庫”。

3、回收的邊、角、廢料不入帳。

4、盤盈、接受捐贈的物資不作帳。

5、自制材料不入帳。

6、外發(fā)加工退回材料的余料不入帳。

例如，某企業(yè)車間和管理部門領(lǐng)料，實(shí)物以領(lǐng)代耗，將領(lǐng)取的材料物資不用或少用，但在帳務(wù)處理卻依據(jù)領(lǐng)料單將領(lǐng)取的材料物資數(shù)額，全部作為耗用計入了成本費(fèi)用帳戶。由此而形成的大量帳外材料物資，即不作退庫處理，也不作盤盈入帳，而是將其賣出，獲取的價款存入“小金庫”，以便給職工購買生活用品或者以發(fā)放獎金的名義直接發(fā)放現(xiàn)金。

六、監(jiān)守自盜，虛報損失

保管人員利用職務(wù)之便，或勾結(jié)車間人員，涂改帳目、盜竊財物，或者虛報和夸大損失，將報損材料轉(zhuǎn)移或貪污私分;冒領(lǐng)或用假領(lǐng)料單和發(fā)料單，盜竊物資，轉(zhuǎn)移出售;或盜竊財產(chǎn)物資，將所竊物資成本通過打折等手法打入正常領(lǐng)料、發(fā)料業(yè)務(wù)之中。

例如：某企業(yè)車間領(lǐng)料員、成本核算員與倉庫保管員，共謀貪污盜竊電器材料。由領(lǐng)料員填寫領(lǐng)料單，不經(jīng)車間領(lǐng)導(dǎo)審批，直接到倉庫領(lǐng)料;倉庫保管員不按發(fā)料要求進(jìn)行審核，即簽字發(fā)料，隨后合伙將實(shí)物偷運(yùn)出廠。在帳務(wù)處理時，只依據(jù)領(lǐng)料單作借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目，貸記“內(nèi)部往來”科目的帳務(wù)處理，而漏掉了材料入庫和出庫的核算程序。