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第三章會計科目和賬戶

第一節   會計科目

一、會計科目的概念

會計科目是指對會計對象的具體內容即會計要素進行分類核算的項目。

在企業經營過程中，經常會發生各種各樣的經濟業務，經濟業務的發生必然引起各項會計要素的增減變化。在會計上，正是通過記錄經濟業務所引起的各項會計要素具體內容的增減變化，來反映和監督經濟活動。但是，不同的會計要素具有不同的性質和內容，即使是同一項會計要素，其具體內容的性質、流動性以及形成的原因也不完全相同，它們在經濟活動中所起的作用也不一樣。例如，貨幣資金(庫存現金和銀行存款)和固定資產都屬于資產，但他們的流動性和在經濟活動中所起的作用并不相同。貨幣資金是以貨幣形態存在的資產，可以直接作為支付手段，用于購買商品或清償債務。而固定資產是物質資料生產過程中用來改變或影響勞動對象的勞動資料，如房屋及建筑物、機器設備等。它能連續在若干生產周期內發揮作用而不改變其原有的實物形態，其價值按其磨損程度逐漸地、部分地轉移到所生產的商品產品中去，構成產品價值的一部分，隨著產品價值的實現而轉化為貨幣資金。因此，為了全面、系統、分類的反映和監督經濟活動，提高會計核算資料的使用價值，為經濟管理和決策提供有用的會計信息，還必須根據經濟管理的要求，將各項會計要素按其經濟內容或用途作進一步分類。這種分類的項目在會計上稱為會計科目。例如，資產要素按其流動性劃分為流動資產、非流動資產。其中，流動資產按其包含的具體內容不同，可進一步劃分為庫存現金、銀行存款、應收賬款、原材料等，這些項目就稱為會計科目。

對會計對象的具體內容進行科學分類，即設置會計科目是正確組織會計核算的一個重要條件，也是會計核算的一種專門方法。會計科目是設置賬戶、處理賬務的依據。

例如，為了核算和監督各項資產的增減變動，需要設置“庫存現金”、“原材料”、“固定資產”等賬戶；為了核算和監督各項負債和所有者權益的增減變動，需要設置“短期借款”、“應付賬款”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶；為了核算和監督收入、費用和利潤的增減變動，需要設置“主營業務收入”、“生產成本”、“管理費用”、“本年利潤”、“利潤分配”等賬戶。這些賬戶就是依據相應的會計科目開設的。

二、會計科目的分類

1．會計科目按其所提供信息的詳細程度不同分類，可分為總分類科目和明細分類科目。

總分類科目是對會計對象的具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目；明細分類科目是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目。對于明細分類科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細分類科目之間設置二級或多級科目。

  2.會計科目按其所反映的會計要素不同分類，可分為資產類科目、負債類科目、所有者權益類科目、成本類科目、損益類科目五大類。根據我國《企業會計準則——應用指南》，企業設置的主要會計科目如表3—1所示。表3一l    會計科目表

三、會計科目的設置原則

設置會計科目應遵循下列基本原則：

(一)合法性原則

合法性原則指會計科目的設置和使用必須符合國家統一的會計制度的規定。

(二)相關性原則

相關性原則指所設置的會計科目應能為投資者、債權人等有關各方提供其所需要的會計信息，滿足對外報告與對內管理的要求。

(三)實用性原則

實用性原則指所設置的會計科目應符合單位自身特點，．滿足單位實際需要。