第三章會計科目和賬戶
第一節(jié) 會計科目
一、會計科目的概念
會計科目是指對會計對象的具體內(nèi)容即會計要素進行分類核算的項目。
在企業(yè)經(jīng)營過程中，經(jīng)常會發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生必然引起各項會計要素的增減變化。在會計上，正是通過記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的各項會計要素具體內(nèi)容的增減變化，來反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動。但是，不同的會計要素具有不同的性質(zhì)和內(nèi)容，即使是同一項會計要素，其具體內(nèi)容的性質(zhì)、流動性以及形成的原因也不完全相同，它們在經(jīng)濟活動中所起的作用也不一樣。例如，貨幣資金(庫存現(xiàn)金和銀行存款)和固定資產(chǎn)都屬于資產(chǎn)，但他們的流動性和在經(jīng)濟活動中所起的作用并不相同。貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，可以直接作為支付手段，用于購買商品或清償債務(wù)。而固定資產(chǎn)是物質(zhì)資料生產(chǎn)過程中用來改變或影響勞動對象的勞動資料，如房屋及建筑物、機器設(shè)備等。它能連續(xù)在若干生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用而不改變其原有的實物形態(tài)，其價值按其磨損程度逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的商品產(chǎn)品中去，構(gòu)成產(chǎn)品價值的一部分，隨著產(chǎn)品價值的實現(xiàn)而轉(zhuǎn)化為貨幣資金。因此，為了全面、系統(tǒng)、分類的反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動，提高會計核算資料的使用價值，為經(jīng)濟管理和決策提供有用的會計信息，還必須根據(jù)經(jīng)濟管理的要求，將各項會計要素按其經(jīng)濟內(nèi)容或用途作進一步分類。這種分類的項目在會計上稱為會計科目。例如，資產(chǎn)要素按其流動性劃分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)。其中，流動資產(chǎn)按其包含的具體內(nèi)容不同，可進一步劃分為庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料等，這些項目就稱為會計科目。
對會計對象的具體內(nèi)容進行科學分類，即設(shè)置會計科目是正確組織會計核算的一個重要條件，也是會計核算的一種專門方法。會計科目是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)的依據(jù)。
例如，為了核算和監(jiān)督各項資產(chǎn)的增減變動，需要設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”等賬戶；為了核算和監(jiān)督各項負債和所有者權(quán)益的增減變動，需要設(shè)置“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶；為了核算和監(jiān)督收入、費用和利潤的增減變動，需要設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“本年利潤”、“利潤分配”等賬戶。這些賬戶就是依據(jù)相應(yīng)的會計科目開設(shè)的。
二、會計科目的分類
1．會計科目按其所提供信息的詳細程度不同分類，可分為總分類科目和明細分類科目。
總分類科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目；明細分類科目是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目。對于明細分類科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細分類科目之間設(shè)置二級或多級科目。
2.會計科目按其所反映的會計要素不同分類，可分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目五大類。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》，企業(yè)設(shè)置的主要會計科目如表3—1所示。表3一l 會計科目表
三、會計科目的設(shè)置原則
設(shè)置會計科目應(yīng)遵循下列基本原則：
(一)合法性原則
合法性原則指會計科目的設(shè)置和使用必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
(二)相關(guān)性原則
相關(guān)性原則指所設(shè)置的會計科目應(yīng)能為投資者、債權(quán)人等有關(guān)各方提供其所需要的會計信息，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。
(三)實用性原則
實用性原則指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，．滿足單位實際需要。
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