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第一節(jié)    復(fù)式記賬的原理

為了真實(shí)、全面地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果，除了科學(xué)地設(shè)置會計(jì)科目和賬戶外，還要運(yùn)用科學(xué)的記賬方法。記賬方法是完成會計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)職能的最基本的手段之一。記賬方法經(jīng)歷了由單式記賬到復(fù)式記賬的漫長變遷過程。

一、復(fù)式記賬的意義

復(fù)式記賬法是單式記賬法的對稱，是會計(jì)核算方法的重要組成部分。它是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為理論基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。

復(fù)式記賬法要求對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄。例如以現(xiàn)金支付購買辦公用品開支200元。記賬時(shí)，不僅要登記“庫存現(xiàn)金”的減少，還要反映“管理費(fèi)用”的增加；購進(jìn)材料一批，價(jià)款5 000元，以銀行存款支付。記賬時(shí)，不僅要登記“原材料”的增加，還要反映“銀行存款”的減少等。

采用復(fù)式記賬方法對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記的結(jié)果，就能夠把所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系地、全面地記入有關(guān)賬戶中，從而使賬戶能夠完整地、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)收支的發(fā)生過程和結(jié)果，還可以通過賬戶間的相互聯(lián)系了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其來龍

去脈，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法。另外，由于對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄，使賬戶所記錄的金額之間保持相應(yīng)平衡關(guān)系，便于根據(jù)這種相等的關(guān)系來檢查賬戶記錄是否正確。因此，復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法。

二、復(fù)式記賬的原理

正如第一章所述，資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)。因此，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，對會計(jì)等式的影響是：都會引起資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生增減變化，但其變化結(jié)果是資產(chǎn)總額永遠(yuǎn)等于權(quán)益總額，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。下面舉例說明。

某公司2007年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)如表4一1所示。

 
從表4—1中可以看出，企業(yè)資產(chǎn)總額是400萬元，權(quán)益總額也是400萬元，資產(chǎn)與權(quán)益總額相等。7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

[例1]公司接受投資者投入的大型設(shè)備一套，價(jià)值40萬元。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，使公司的資產(chǎn)(固定資產(chǎn))增加40萬元，同時(shí)使公司的權(quán)益方的實(shí)收資本項(xiàng)目增加40萬元。由于資產(chǎn)和權(quán)益兩方都以相等的金額增加，因此，兩方總額仍然相等。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后：

資產(chǎn)=權(quán)益=440(萬元)

[例2]公司以銀行存款20萬元償還短期借款。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，使公司的資產(chǎn)(銀行存款)減少20萬元，同時(shí)使權(quán)益方的負(fù)債(短期借款)也減少20萬元。資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少相同數(shù)額，不影響資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后：

資產(chǎn)=權(quán)益=420(萬元)

[例3]公司以銀行存款購人原材料20萬元。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，使資產(chǎn)方的原材料項(xiàng)目增加了20萬元，同時(shí)又使資產(chǎn)方的銀行存款項(xiàng)目減少了20萬元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)內(nèi)部一個(gè)項(xiàng)目增加，一個(gè)項(xiàng)目減少，增減金額相等，所以其總額不會發(fā)生變動，雙方仍保持平衡。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后：

資產(chǎn)=權(quán)益=420(萬元)