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第六章  企業主要經濟業務的核算(下)

上一章，依次介紹了資金籌集、生產準備、產品生產、產品銷售和財務成果幾個核算環節的主要經濟業務的核算。本章將在此基礎上，進一步介紹各會計要素中一些常用項目的核算。由于涉及所有者權益的常用項目已分別在上一章資金籌集業務和財務成果業務核算中作過介紹，涉及收人、費用、利潤的常用項目也已在上一章產品生產、產品銷售和財務成果幾個核算環節作過介紹，因此，本章僅介紹資產和負債常用項目的核算。第

第一節  貨幣資金的核算

貨幣資金，是指企業在生產經營活動中處于貨幣形態的那部分資產。按其用途和存放地點不同，可分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。

貨幣資金是流動資產的重要組成部分。在企業的經濟活動中，貨幣資金流動性極強，企業必須嚴格按照國家現金管理和銀行支付結算辦法等財經制度，認真組織好貨幣資金的核算與管理工作，促進企業合理高效地使用資金，提高經濟效益。

一、庫存現金的核算

現金有狹義和廣義之分。狹義的現金是指企業庫存現金；廣義的現金除了庫存現金外，還包括銀行存款和其他具有現金特征的票證。本章現金的概念是指狹義的現金，即庫存現金。庫存現金是指存放在企業財會部門，為了日常零星開支由出納人員經管的那部分貨幣資金。

(一)現金管理制度的內容

現金管理是企業資產管理的一項十分重要的內容，企業必須嚴格執行國家的現金管理制度，進行嚴格管理。其主要內容有以 下幾個方面：

1．現金的收入范圍

(1)按規定的限額從銀行提取的備用金；

(2)不足銀行轉賬結算金額起點的零星銷售收入、勞務收入和其他收入款項；

(3)對個人或不能轉賬的集體單位的銷售收人；

(4)企業職工歸還剩余差旅費等的款項。

2．現金的支付范圍

(1)職工工資及各種工資性津貼的支出；

(2)支付給個人的勞動報酬；

(3)支付給個人的各種獎金，包括根據國家規定頒發給個人的各種科學技術、文化藝術、體育等方面的獎金；

(4)各種勞保、福利等，以及國家規定的對個人的其他現金支出；

(5)收購單位向個人收購農副產品和其他物資時支付的價款；

(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

(7)銀行轉賬結算金額起點以下的零星支出：

(8)中國人民銀行確定的需要支付現金的其他支出。

3．庫存限額管理

各單位必須在當地銀行開立賬戶，現金收人應于當日送存銀行，當日送存有困難的，由開戶行確定送存時間；支付現金可以從本單位庫存現金中支付或從銀行提取，不得擅自坐支。為了保證企業日常零星現金支付的需要，各開戶單位可以核定一個保留現金的最高限額，這個限額就是庫存現金限額。庫存現金的限額一般為本單位3～5天的El常零星開支所需要的現金量。對于邊遠地區和交通不便地區的開戶單位，銀行在核定限額時，可以適當放寬，庫存現金限額可以多于5天但不得超過1 5天的日常零星開支需要量。

4．日常收支內部控制

企業現金收支的管理，首先應保證企業庫存現金的安全完整，現金收支不出差錯。這就要求企業必須加強現金的管理與控制，其基本要求包括：

(1)建立授權批準制度。明確授權、執行、記錄、稽核等各環節的相關控制措施和詳細的工作要求。

(2)建立不相容崗位分離制度。在庫存現金管理中，要實行錢賬分離，使出納人員和會計人員相互牽制、互相監督。凡有庫存現金收付，應堅持復核制度，當面點清，以減少差錯，堵塞漏洞。

(3)建立現金收支控制制度。現金收支應及時清理，做到日清月結，確保庫存現金的賬面余額與實際庫存相符。如果發現賬款不符，應及時查明原因，進行處理；要強化收據與發票的領用制度，加強對空白憑證及使用過憑證的嚴格管理。   

(4)嚴格執行現金管理的禁止性規定。不準坐支現金；不準以白條抵庫；不準謊報用途套取現金；不準單位之間相互借用現金；不準私設小金庫；不準公款私存。