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第八章   會計賬簿

第一節(jié)  會計賬簿的概念和種類會計賬簿的概念和意義

會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。各單位應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。

設(shè)置和登記賬簿是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。

1．通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲存會計信息。將會計憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一一記人有關(guān)賬簿，可以全面反映會計主體在一定時期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，儲存所需要的各項會計信息。

2．通過賬簿的設(shè)置和登記，分類、匯總會計信息。賬簿由不同的相互關(guān)聯(lián)的賬戶所構(gòu)成。通過賬簿記錄，一方面可以分門別類地反映各項會計信息，提供一定時期內(nèi)經(jīng)濟活動的詳細情況；另一方面可以通過發(fā)生額、余額計算，提供各方面所需要的總括會計信息，反映財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的綜合價值指標。

3．通過賬簿的設(shè)置和登記，檢查、校正會計信息。賬簿記錄是會計憑證信息的進一步整理。如在永續(xù)盤存制下，通過盤存賬戶余額與實際盤點或檢查結(jié)果的核對，可以確認財產(chǎn)的盤盈或盤虧，并根據(jù)實際結(jié)存數(shù)調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符，提供如實、可靠的會計信息。

4．通過賬簿的設(shè)置和登記，編報、輸出會計信息。為了反映一定日期的財務(wù)狀況及一定時期的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)定期進行結(jié)賬工作，進行有關(guān)賬簿之間的核對，計算出本期發(fā)生額和余額，據(jù)以編制會計報表，向有關(guān)各方提供所需要的會計信息。

二、會計賬簿與賬戶的關(guān)系

賬簿與賬戶有著十分密切的關(guān)系。賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，存在于賬簿之中，賬簿中的每一張賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在。然而，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。賬簿序時、、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是在賬戶中完成的。賬簿是由若干賬頁組成的一個整體，而開設(shè)于賬頁上的賬戶則是這個整體中的具體內(nèi)容。因此，賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。

三、會計賬簿的分類

會計賬簿的分類方法很多，通常可按用途分類、按賬頁格式分類和按外表形式分類。

(一)按用途分類

會計賬簿按用途分類可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

1．序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。日記賬可分為普通日記賬和特種日記賬。用來記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日記賬稱為普通日記賬。用來記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日記賬稱為特種日記賬。如用來記錄現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和結(jié)存情況的現(xiàn)金日記賬和用來記錄銀行存款收付業(yè)務(wù)和結(jié)存情況的銀行存款日記賬。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

2．分類賬簿。分類賬簿是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體內(nèi)容設(shè)置的賬戶進行分類登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的賬簿，稱為總分類賬簿，簡稱總賬；按照明細分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的賬簿，稱為明細分類賬簿，簡稱明細賬。總分類賬提供總括的會計信息，明細分類賬提供詳細的會計信息，二者相輔相成，互為補充。分類賬簿提供的核算資料是編制會計報表的主要依據(jù)。

3．備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行補充登記時使用的賬簿。例如租人固定資產(chǎn)備查簿；代銷商品登記簿等。

(二)按賬頁格式分類

會計賬簿按賬頁格式分類可分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。

1．兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。

2．三欄式賬簿。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對方科目和不設(shè)對方科目兩種，區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。有“對方科目”欄的，稱為設(shè)對方科目的三欄式賬簿；不設(shè)“對方科目”欄的，稱為不設(shè)對方科目的三欄式賬簿。

3．多欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿。

4．數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和金額。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。

(三)按外表形式分類

會計賬簿按外表形式分類可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。

1．訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。訂本賬的優(yōu)點是能避免賬頁散失和防止抽換賬頁；其缺點是不能準確地為各賬戶預(yù)留賬頁，預(yù)留太多，造成浪費，預(yù)留太少，影響連續(xù)登記。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

2．活頁賬。活頁賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是將賬頁裝在賬夾中的賬簿。當賬簿登記完畢之后(通常是一個會計年度結(jié)束之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。這類賬簿的優(yōu)點是記賬時，可根據(jù)實際需要，隨時增減賬頁，也便于分工記賬；其缺點是如果管理不善，可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁。各種明細分類賬一般采用活頁賬。

3．卡片賬。卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。因為固定資產(chǎn)在長期使用中其實物形態(tài)不變，又可能經(jīng)常轉(zhuǎn)移使用部門，設(shè)置卡片賬便于隨同實物轉(zhuǎn)移。少數(shù)企業(yè)在材料核算中也使用材料卡片。