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第八章   會計賬簿

第一節  會計賬簿的概念和種類會計賬簿的概念和意義

會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。各單位應當按照國家統一的會計制度的規定和會計業務的需要設置會計賬簿。

設置和登記賬簿是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環節，在會計核算中具有重要意義。

1．通過賬簿的設置和登記，可以記載、儲存會計信息。將會計憑證所記錄的經濟業務一一記人有關賬簿，可以全面反映會計主體在一定時期內所發生的各項經濟業務，儲存所需要的各項會計信息。

2．通過賬簿的設置和登記，分類、匯總會計信息。賬簿由不同的相互關聯的賬戶所構成。通過賬簿記錄，一方面可以分門別類地反映各項會計信息，提供一定時期內經濟活動的詳細情況；另一方面可以通過發生額、余額計算，提供各方面所需要的總括會計信息，反映財務狀況，經營成果和現金流量的綜合價值指標。

3．通過賬簿的設置和登記，檢查、校正會計信息。賬簿記錄是會計憑證信息的進一步整理。如在永續盤存制下，通過盤存賬戶余額與實際盤點或檢查結果的核對，可以確認財產的盤盈或盤虧，并根據實際結存數調整賬簿記錄，做到賬實相符，提供如實、可靠的會計信息。

4．通過賬簿的設置和登記，編報、輸出會計信息。為了反映一定日期的財務狀況及一定時期的經營成果和現金流量，應定期進行結賬工作，進行有關賬簿之間的核對，計算出本期發生額和余額，據以編制會計報表，向有關各方提供所需要的會計信息。

二、會計賬簿與賬戶的關系

賬簿與賬戶有著十分密切的關系。賬戶是根據會計科目開設的，存在于賬簿之中，賬簿中的每一張賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在。然而，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。賬簿序時、、分類地記載經濟業務，是在賬戶中完成的。賬簿是由若干賬頁組成的一個整體，而開設于賬頁上的賬戶則是這個整體中的具體內容。因此，賬簿與賬戶的關系，是形式和內容的關系。

三、會計賬簿的分類

會計賬簿的分類方法很多，通常可按用途分類、按賬頁格式分類和按外表形式分類。

(一)按用途分類

會計賬簿按用途分類可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

1．序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。日記賬可分為普通日記賬和特種日記賬。用來記錄全部經濟業務的日記賬稱為普通日記賬。用來記錄某一類經濟業務的日記賬稱為特種日記賬。如用來記錄現金收付業務和結存情況的現金日記賬和用來記錄銀行存款收付業務和結存情況的銀行存款日記賬。在我國，大多數單位一般只設現金日記賬和銀行存款日記賬。

2．分類賬簿。分類賬簿是對全部經濟業務事項按照會計要素的具體內容設置的賬戶進行分類登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經濟業務事項的賬簿，稱為總分類賬簿，簡稱總賬；按照明細分類賬戶分類登記經濟業務事項的賬簿，稱為明細分類賬簿，簡稱明細賬。總分類賬提供總括的會計信息，明細分類賬提供詳細的會計信息，二者相輔相成，互為補充。分類賬簿提供的核算資料是編制會計報表的主要依據。

3．備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業務事項進行補充登記時使用的賬簿。例如租人固定資產備查簿；代銷商品登記簿等。

(二)按賬頁格式分類

會計賬簿按賬頁格式分類可分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數量金額式賬簿。

1．兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。

2．三欄式賬簿。三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設對方科目和不設對方科目兩種，區別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。有“對方科目”欄的，稱為設對方科目的三欄式賬簿；不設“對方科目”欄的，稱為不設對方科目的三欄式賬簿。

3．多欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。收入、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿。

4．數量金額式賬簿。數量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都分設數量、單價和金額三小欄，借以反映財產物資的實物數量和金額。原材料、庫存商品、產成品等明細賬一般都采用數量金額式賬簿。

(三)按外表形式分類

會計賬簿按外表形式分類可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。

1．訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續編號的賬簿。訂本賬的優點是能避免賬頁散失和防止抽換賬頁；其缺點是不能準確地為各賬戶預留賬頁，預留太多，造成浪費，預留太少，影響連續登記。這種賬簿一般適用于總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬。

2．活頁賬。活頁賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是將賬頁裝在賬夾中的賬簿。當賬簿登記完畢之后(通常是一個會計年度結束之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續編號。這類賬簿的優點是記賬時，可根據實際需要，隨時增減賬頁，也便于分工記賬；其缺點是如果管理不善，可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁。各種明細分類賬一般采用活頁賬。

3．卡片賬。卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內。在我國，單位一般只對固定資產的核算采用卡片賬形式。因為固定資產在長期使用中其實物形態不變，又可能經常轉移使用部門，設置卡片賬便于隨同實物轉移。少數企業在材料核算中也使用材料卡片。