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會計從業(yè):職工教育經(jīng)費應(yīng)區(qū)分三種情形扣除
來源:易賢網(wǎng) 閱讀:1421 次 日期:2016-01-12 10:49:58
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《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關(guān)職工教育經(jīng)費稅前扣除試點政策的通知》(財稅〔2013〕14號)以及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于蘇州工業(yè)園區(qū)職工教育經(jīng)費稅前扣除和股權(quán)獎勵個人所得稅試點政策的通知》(財稅〔2013〕95號)曾規(guī)定,中關(guān)村、東湖、張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)(以下統(tǒng)稱試點地區(qū))、蘇州工業(yè)園區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。日前,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2015〕63號)將此范圍擴展至所有高新技術(shù)企業(yè),并自2015年1月1日起執(zhí)行。

此后,職工教育經(jīng)費稅前扣除將分為三種情形,納稅人在實務(wù)操作時應(yīng)加以區(qū)別。

第一種情形。一般企業(yè)(特殊規(guī)定外的企業(yè))發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第二種情形。高新技術(shù)企業(yè)與技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)。

1.高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2.根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2010〕65號)規(guī)定,經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第三種情形(職工培訓(xùn)費)。

1.根據(jù)《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)規(guī)定,集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費用全額稅前扣除。

2.根據(jù)《關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2009〕65號)規(guī)定,認定的動漫企業(yè)的職工培訓(xùn)費用全額稅前扣除。

3.核電廠操縱員培養(yǎng)費。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)規(guī)定,核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用,可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。

4.航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)規(guī)定,航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用,根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定,可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。

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