在現金流量表補充資料的編制過程中，時常會出現補充資料計算出的經營活動產生的現金流量凈額與現金流量表主表經營活動產生的現金流量凈額金額不符的情況。在現金流量表主表列報準確的情況下，出現不符問題首先要排除現金流量表補充資料中凈利潤、資產減值準備等15個明細項目取數是否出錯，其次要考慮是否存在某些特殊經濟業務，在編制現金流量表補充資料時需進行特別處理。下面列舉了幾項常見的特殊經濟業務。
一、非貨幣性資產交換
例1：20×3年3月，A公司以生產使用的一臺設備交換B公司生產的一批辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。設備的賬面原價為100 000元，在交換日的累計折舊為30 000元，公允價值為76 000元。辦公家具的賬面價值為60 000元，在交換日的公允價值為76 000元，計稅價格等于公允價值。B公司換入A公司的設備用于生產家具。
假設A公司此前沒有為該項設備計提資產減值準備，整個交易過程中，除支付增值稅外沒有發生其他相關稅費。B公司此前也沒有為庫存商品計提存貨跌價準備，其在整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他稅費。A、B公司適用的企業所得稅稅率均為25%。
A公司的賬務處理如下：借：固定資產清理70 000，累計折舊30 000 ;貸：固定資產——設備100 000。借：固定資產——辦公家具76 000，應交稅費——應交增值稅(進項稅額)12 920;貸：固定資產清理70 000，應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)12 920，營業外收入——非流動資產處置利得6 000。
B公司的賬務處理如下：借：固定資產——設備76 000，應交稅費——應交增值稅(進項稅額)12 920;貸：主營業務收入76 000，應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)12 920。借：主營業務成本60 000 ;貸：庫存商品——辦公家具60 000。
分析：該業務對A公司間接法編制現金流量表的影響：“凈利潤”+4 500元[(6 000×(1-25%)]，“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失”-6 000元,“經營性應付項目的增加”(應交所得稅)+1 500元(6 000×25%)，間接法編制的“經營活動產生的現金流量凈額”+0元(4 500-6 000+1 500)，A公司間接法編制現金流量表時無需做特別處理。
該業務對B公司間接法編制現金流量表的影響：“凈利潤”+12 000元[(76 000-60 000)×(1-25%)]，“存貨的減少” +60 000元，“經營性應付項目的增加”(應交所得稅)+4 000元[(76 000-60 000)×25%]，間接法編制的“經營活動產生的現金流量凈額”+76 000元(12 000+60 000+4 000)，比直接法編制的經營活動產生的現金流量凈額多76 000元。A、B公司非貨幣性資產交換中除稅金外，A、B公司等值資產交換均不會產生現金流量。B公司因資產交換致凈利潤增加12 000元、存貨減少60 000元、應交所得稅增加4 000萬元在當月并未產生現金流量。 因此，間接法編制現金流量表時需在“其他”項目進行調整：-76 000元(未收到現金的收入)。這樣，間接法編制的經營活動產生的現金流量凈額才與直接法編制的經營活動產生的現金流量凈額相符。
二、債務重組
例2：20×2年9月15日，D公司銷售一批材料給C公司，合同約定6個月內結清款項，當月D公司確認應收賬款100 000元，對該項應收賬款計提了壞賬準備6 000元，并相應確認遞延所得稅資產1 500元。
5個月后，由于C公司發生財務困難，無法支付貨款，20×3年3月16日D公司與C公司協商進行債務重組。經雙方協議，D公司同意C公司將該債務轉為對C公司的股權投資。假定轉股后C公司注冊資本為6 000 000元，凈資產的公允價值為7 500 000元，抵債股權占C公司注冊資本的1%。假定相關手續已辦理完畢。C、D公司適用的企業所得稅稅率均為25%，假定除企業所得稅外不考慮其他相關稅費。
20×3年3月C公司的會計處理如下：借：應付賬款100 000;貸：實收資本60 000，資本公積——資本溢價15 000，營業外收入——債務重組利得25 000。
20×3年3月D公司的會計處理如下：借：長期股權投資——C公司75 000，營業外支出——債務重組損失19 000，壞賬準備6 000;貸：應收賬款100 000。
該業務對D公司所得稅的影響：借：應交稅費——應交所得稅6 250[(19 000+6 000)×25%]，所得稅費用——遞延所得稅1 500;貸：所得稅費用——當期所得稅6 250，遞延所得稅資產——壞賬準備1 500。
分析：該業務對C公司間接法編制現金流量表的影響：“凈利潤”+18 750元[25 000×(1-25%)]，“經營性應付項目的增加”-93 750元(-100 000+25 000×25%)，間接法編制的“經營活動產生的現金流量凈額”-75 000元(18 750-93 750)比直接法編制的經營活動產生的現金流量凈額少75 000元。實際上，因該業務C公司現金流量凈額并未減少，凈利潤的增加、應付賬款的減少、應交所得稅的增加、營業外收入的增加并未引起現金流量的變動，因此，在間接法編制現金流量表時需在“其他”項目進行調整：+75 000元(未付現的應付賬款減少100 000-債務重組利得25 000)。這樣，間接法編制的經營活動產生的現金流量凈額才與直接法編制的經營活動產生的現金流量凈額相符。
該業務對D公司間接法編制現金流量表的影響：“凈利潤”-14 250元(-19 000-1 500+6 250)，“遞延所得稅資產減少”+1 500元，“經營性應收項目的減少”+100 000元，“經營性應付項目的增加”(應交所得稅)-6 250元，間接法編制的“經營活動產生的現金流量凈額”+81 000元(-14 250+1 500+100 000-6 250)，比直接法編制的經營活動產生的現金流量凈額多81 000元。實際上，因該業務D公司現金流量凈額并未增加，凈利潤的減少、遞延所得稅資產的減少、應收賬款的減少、應交稅費的減少、營業外支出的增加并未引起現金流量的變動，因此，在間接法編制現金流量表時需在“其他”項目進行調整：-81 000元(-未收現的應收賬款減少100 000+債務重組損失19 000)。這樣，間接法編制的經營活動產生的現金流量凈額才與直接法編制的經營活動產生的現金流量凈額相符。
三、壞賬轉銷
例3：E公司20×2年12月15日銷售一批鋼材給F公司，鋼材價款1 170 000元(含增值稅)，雙方約定F公司一個月內付清全款，E公司在20×2年12月為此應收賬款計提了117 000元的壞賬準備，并相應確認遞延所得稅資產29 250元。
20×3年1月10日F公司發生火災，公司資產遭受重大損失，公司的剩余財產不足以安置職工，公司已停止經營，無力償還欠款。 20×3年1月E公司將應收F公司賬款1 170 000元全額確認損失，E公司適用的企業所得稅稅率為25%。
20×3年1月E公司的會計處理如下：借：資產減值損失1 053 000，壞賬準備117 000;貸：應收賬款1 170 000。
該業務對所得稅費用的影響：借：應交稅費——應交所得稅292 500[(1 053 000+117 000)×25%]，所得稅費用——遞延所得稅29 250;貸：所得稅費用——當期所得稅292 500，遞延所得稅資產——壞賬準備29 250。
分析：該業務對E公司間接法編制現金流量表的影響：“凈利潤”-789 750元(-1 053 000-29 250+292 500)，“遞延所得稅資產減少”+29 250元，“經營性應收項目的減少”+1 170 000元，“經營性應付項目的增加”-292 500元，間接法編制的“經營活動產生的現金流量凈額”+117 000元(-789 750+29 250+1 170 000 -292 500)，比直接法編制的經營活動產生的現金流量凈額多117 000元。實際上，因該業務E公司現金流量凈額并未增加，凈利潤的減少、遞延所得稅資產減少、應收賬款的減少、應交稅費的減少并未引起現金流量的變動，因此，在間接法編制現金流量表時需將轉銷的壞賬準備在“其他”項目進行調整：-117 000元。這樣，間接法編制的經營活動產生的現金流量凈額才與直接法編制的經營活動產生的現金流量凈額相符。
四、經營性往來款項與非經營性往來款項的對沖
例4：20×2年12月G公司銷售一批材料給H公司，約定1個月內付款，G公司于當月確認應收賬款(H公司 )117萬元。20×3年1月G公司從H公司采購一輛高級轎車給公司管理部門工作使用，該車購置價120萬元(含增值稅)，G公司確認固定資產120萬元(假設不考慮相關稅費)。經協商，G公司向H公司支付3萬元，雙方往來款項結清。假設G公司、H公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。
分析：G公司20×3年編制財務報表時，該業務對間接法編制現金流量表的影響：“經營性應收項目的減少”+117萬元，間接法編制的“經營活動產生的現金流量凈額”+117萬元。由于應收賬款(H公司 )117萬元與應付轎車購置款對沖，經營性應收項目的減少117萬元并未收到現金，間接法編制的經營活動產生的現金流量凈額比直接法編制的經營活動產生的現金流量凈額多117萬元，因此，在用間接法編制現金流量表時需將經營性往來款項與非經營性往來款項的對沖金額在“其他”項目進行調整：-117萬元。這樣，間接法編制的經營活動產生的現金流量凈額才與直接法編制的經營活動產生的現金流量凈額相符。
進一步的思考：假設本例中G公司從H公司采購的不是高級轎車而是經營用的原材料120萬元(含增值稅，稅率17%)，那么，對G公司間接法編制現金流量表的影響：“經營性應收項目的減少”+117萬元，“存貨的減少”-102.56萬元(120÷1.17)，“經營性應付項目的增加”(增值稅進項稅額)-17.44萬元(120÷1.17×0.17)，間接法編制的“經營活動產生的現金流量凈額”-3萬元，直接法編制的“經營活動產生的現金流量凈額”-3萬元，兩者相等。因此，經營性往來款項之間的對沖無需進行特別處理。
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